12月1日起，按照財(cái)政部等三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》要求，全面實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)。這對(duì)于鞏固和擴(kuò)大前期水資源稅改革成果，激勵(lì)企業(yè)通過(guò)節(jié)水改造和技術(shù)創(chuàng)新提高用水效率，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用，對(duì)推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式具有重要意義。實(shí)施辦法明確，水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，根據(jù)水資源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額。

所謂從量計(jì)征，是指以實(shí)物量單位為計(jì)稅依據(jù)，固定單位稅額為適用稅率的一種計(jì)稅辦法。它的實(shí)質(zhì)是，資源使用量與資源稅額直接掛鉤——反映企業(yè)資源使用量與稅收負(fù)擔(dān)之間的線性關(guān)系。與之相對(duì)應(yīng)的從價(jià)計(jì)征，是指以價(jià)值量單位為計(jì)稅依據(jù)，固定比例稅率或超額累進(jìn)稅率為適用稅率的一種計(jì)稅辦法。它的實(shí)質(zhì)是，資源使用額與資源稅額“價(jià)稅聯(lián)動(dòng)”——體現(xiàn)資源使用額與稅收負(fù)擔(dān)之間的非線性關(guān)系。

由此不難發(fā)現(xiàn)，從量計(jì)征因難以真實(shí)反映資源的價(jià)格變動(dòng)狀況和稀缺程度，因而無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量資源稅額的相對(duì)變化和資源損耗成本。以此確認(rèn)和計(jì)量的資源稅收入也就無(wú)法隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，用稅收術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)也即缺少稅收收入彈性。從價(jià)計(jì)征就不存在這一問(wèn)題，能夠從根本上消除從量計(jì)征增加資源稅收入唯一靠提高固定稅額檔次的弊端，真正體現(xiàn)稅收收入彈性原則。這也即從量計(jì)征逐步被從價(jià)計(jì)征替代的原因之所在。

那么，水資源稅從量計(jì)征為何被從價(jià)計(jì)征替代呢？這主要有以下三個(gè)方面的原因：

一是價(jià)格形成機(jī)制缺陷。水資源稅功能作用的發(fā)揮，通過(guò)具體征收環(huán)節(jié)傳遞聚集“中間變量”因素的微觀主體，借助市場(chǎng)主體與市場(chǎng)價(jià)格“信號(hào)”的“反饋回路”機(jī)制得以實(shí)現(xiàn)。但水資源本身又是自然分割的、空間區(qū)域分布不均衡的，更是無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性交易的，因而其價(jià)格形成機(jī)制存在先天缺陷。在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制無(wú)法正常發(fā)揮作用的情況下，從價(jià)計(jì)征因無(wú)法錨定“價(jià)”而失去意義。

二是不存在級(jí)差收入。資源稅的重要功能與作用之一，就是通過(guò)對(duì)資源級(jí)差收入水平的適度有效調(diào)節(jié)，以排除因資源稟賦差異造成的收益分配不合理狀況，促進(jìn)資源使用主體之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，提升資源配置效率。但水資源與其他資源相比有其獨(dú)特性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是水是同質(zhì)的，不存在級(jí)差；二是水是可再生的，可以循環(huán)利用。由此，既不存在反映級(jí)差的“價(jià)”，也無(wú)法確定反映級(jí)差的“價(jià)”，以“價(jià)”為錨的從價(jià)計(jì)征自然也就成了“無(wú)源之水”。

三是資源環(huán)境政策工具協(xié)同效應(yīng)。就水資源稅與環(huán)境保護(hù)稅而言，前者的功能作用主要是水資源集約節(jié)約利用和水資源優(yōu)化配置，后者的功能作用主要是水資源保護(hù)和水生態(tài)治理，這就客觀上需要兩者間的協(xié)同聯(lián)動(dòng)和功能?chē)Ш稀Ｒ簿褪钦f(shuō)，各自功能作用的發(fā)揮需“一體化”綜合考慮，不能單槍匹馬。而協(xié)同效應(yīng)的質(zhì)量又取決于水資源稅征收效果的好壞。就此而言，從量計(jì)征下的“根據(jù)水資源狀況、取用水類(lèi)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅額”，顯然要優(yōu)于從價(jià)計(jì)征的“鐵板一塊”。在這種意義上，水資源稅從量計(jì)征有望成為聯(lián)結(jié)環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)境責(zé)任險(xiǎn)等相關(guān)資源環(huán)境政策工具的“紐帶”。

實(shí)踐中，對(duì)于消耗水資源的納稅主體而言，征收水資源稅意味著企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被還原為能夠真實(shí)反映水資源消耗和水生態(tài)補(bǔ)償?shù)耐耆杀荆ㄉ鐣?huì)成本內(nèi)部化），進(jìn)而對(duì)納稅主體形成“倒逼”機(jī)制，促使其改進(jìn)節(jié)水技術(shù)，促進(jìn)水資源循環(huán)利用，提高水資源利用效率。

本版專(zhuān)欄文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)。