近日，有3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙或特殊普通合伙）因自行申請(qǐng)，于2025年5月30日被注銷(xiāo)相關(guān)備案。筆者認(rèn)為，這說(shuō)明新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）已開(kāi)始發(fā)揮極強(qiáng)的篩選效力，優(yōu)勝劣汰機(jī)制雛形已現(xiàn)。

事實(shí)上，《辦法》第十五條規(guī)定，已完成首次備案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所若出現(xiàn)“自行申請(qǐng)注銷(xiāo)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案；未按規(guī)定進(jìn)行重大事項(xiàng)備案或者年度備案，經(jīng)責(zé)令改正仍未備案；備案材料或者信息存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”等七種情形，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)注銷(xiāo)其從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案并予以公告。按筆者理解，備案注銷(xiāo)后，除非重新備案，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該就不能繼續(xù)為上市公司等提供證券服務(wù)，現(xiàn)在證券審計(jì)市場(chǎng)的“備案資格”并非終身制，而是已經(jīng)建立起一套常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。

此前個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在“重牌照、輕質(zhì)量”的錯(cuò)誤理念，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)松懈、低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)等現(xiàn)象依然存在，個(gè)別機(jī)構(gòu)甚至不惜為問(wèn)題企業(yè)背書(shū)。新版《辦法》的實(shí)施，為從根本上解決這一問(wèn)題提供了制度抓手。為充分發(fā)揮新規(guī)效力，建議從四個(gè)維度繼續(xù)完善注銷(xiāo)備案及其配套制度：

一是建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的評(píng)分評(píng)級(jí)制度。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可每年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估素材既有事務(wù)所當(dāng)下表現(xiàn)、也有歷史審計(jì)案例的最新鑒定或調(diào)查處理結(jié)果，根據(jù)得分高低，將事務(wù)所總體評(píng)級(jí)歸為A、B、C、D級(jí)。其中，事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中的違法違規(guī)情況可單獨(dú)評(píng)分（扣分、負(fù)分），根據(jù)違法違規(guī)嚴(yán)重程度設(shè)置階梯化扣分標(biāo)準(zhǔn)。

上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)，需要強(qiáng)制披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最新評(píng)級(jí)結(jié)果，對(duì)于聘請(qǐng)D類(lèi)機(jī)構(gòu)審計(jì)的上市公司，需在年報(bào)顯著位置提示審計(jì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)上市公司股票強(qiáng)制進(jìn)入“風(fēng)險(xiǎn)警示”板塊。上市公司還需披露審計(jì)費(fèi)用，對(duì)明顯低于合理成本水平的項(xiàng)目標(biāo)注特別說(shuō)明，引導(dǎo)市場(chǎng)關(guān)注事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量。

二是增加會(huì)計(jì)師注銷(xiāo)備案情形。在目前七種注銷(xiāo)備案的情形基礎(chǔ)上，對(duì)上述年度評(píng)級(jí)評(píng)分倒數(shù)五名以?xún)?nèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違法違規(guī)兩年內(nèi)累計(jì)扣12分以上、核心合伙人因執(zhí)業(yè)違規(guī)被采取市場(chǎng)禁入措施等情形，需要自動(dòng)進(jìn)入注銷(xiāo)備案流程，大幅降低監(jiān)管容忍度。

三是建立審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)縫銜接制度。對(duì)備案注銷(xiāo)機(jī)構(gòu)服務(wù)的上市公司，可由監(jiān)管部門(mén)協(xié)調(diào)上述A類(lèi)事務(wù)所提供過(guò)渡期審計(jì)服務(wù)，這方面需要保障審計(jì)底稿依法移交，以維持審計(jì)業(yè)務(wù)以及市場(chǎng)運(yùn)行的連續(xù)穩(wěn)定。

四是完善投資者權(quán)益救濟(jì)通道。會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案被注銷(xiāo)，其應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任不能就此化于無(wú)形，為此可探索建立“專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)核損+調(diào)解賠付”的簡(jiǎn)易賠付程序，縮短理賠周期。

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以特殊普通合伙形式組建，按《合伙企業(yè)法》，此類(lèi)企業(yè)一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所參與造假等違法違規(guī)，若再去糾結(jié)到底是哪個(gè)合伙人的故意或過(guò)失責(zé)任，“特殊普通合伙”就可能成為一些合伙人逃避責(zé)任、隔離造假風(fēng)險(xiǎn)的工具，對(duì)此或可突破有限責(zé)任保護(hù)限制，明確合伙人需在特定條件下承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

總之，3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的備案注銷(xiāo)，應(yīng)可視為事務(wù)所優(yōu)勝劣汰機(jī)制開(kāi)始發(fā)揮效力的標(biāo)志性事件。只有完善備案注銷(xiāo)情形、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體最終責(zé)任、完善備案注銷(xiāo)后的市場(chǎng)銜接安排，才能促使審計(jì)機(jī)構(gòu)把資源投入到質(zhì)量管控而非牌照維護(hù)，資本市場(chǎng)的誠(chéng)信根基方能愈加堅(jiān)實(shí)。

本版專(zhuān)欄文章僅代表作者個(gè)人觀(guān)點(diǎn)